0

Капитальный ремонт бухгалтерский учет

Содержание

Учет затрат на ремонт основных средств (проводки) в 2019 году

Ремонт основных средств – это процесс, в результате которого происходит восстановление эксплуатационных свойств объектов. Как учитываются затраты на ремонт основных средств в бухгалтерии, какие проводки отражают этот процесс в – разберемся в текущей статье.

Объект основного средств может быть восстановлен двумя способами:

  • с помощью текущего ремонта;
  • с помощью капитального ремонта (реконструкция и модернизация).

Учет затрат в обоих случаях происходит по-разному. Необходимо четко понимать различия в этих процессах, чтобы в будущем не иметь проблем с налоговой инспекцией и не решать споры с проверяющей инстанцией в судебном порядке. Очень важно на начальном этапе определиться, каким образом происходит восстановление объекта.

Если проводится обычный текущий ремонт, то все сопутствующие расходы списываются в затраты организации в текущем налоговом периоде.

Если же проводится реконструкция и модернизация объекта, то все асходы относятся на увеличение стоимости объекта.

Подробнее о модернизации и реконструкции ОС читайте в этой статье.

Основное отличие ремонта ОС от его реконструкции заключается в том, что в первом случае не происходит изменение технико-экономических показателей объекта. Реконструкция или модернизация – это, в первую очередь, улучшение технических, экономических и производственных показателей объекта.

Ремонт ОС – это устранение неисправностей, повреждений, а также проведение профилактических мероприятий по недопущению преждевременного износа объекта, а также работы, направленные на поддержание рабочего состояния оборудования.

Проведение ремонтных работ, как правило, начинается с формирования смет и плана работы, утвержденного руководителем предприятия.

После ремонта объект принимается к учету на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ОС-3.

Оформление документов ремонта и модернизации

При проведении ремонта основных средств оформляются следующие документы:

  • приказ руководителя, который определяет в отношении каких объектов должны быть проведены работы;
  • дефектная ведомость, в которой указан характер неисправностей и дефектов, требующих проведения ремонтных работ;
  • сметная документация;
  • договор подряда в случае, если привлекаются сторонние лица;
  • акт о приеме-сдаче отремонтированных основных средств форма ОС-3.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Бесплатная юридическая консультация
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик

Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Бухгалтерский учет

Ремонт может быть проведен двумя способами:

  • подрядным способом;
  • хозяйственным способом.

В первом случае, ремонтные работы проводится с помощью сторонних подрядных организаций, с которыми заключается договор подряда, после окончания работ подрядчик составляет сметы выполненных работ.

Во втором случае ремонтные работы выполняется собственными силами.

Затраты на ремонт объектов основных средств относятся на счета учета производственных издержек, то есть включаются в себестоимость продукции с помощью проводок: Д20 (23, 25, 26, 44) К10 (60, 70, 69).

Если же расходы составляют значительную сумму, то организация может осуществлять ремонтные работы за счет заранее сформированного резерва. Этот резерв образуется путем постепенного включения определенных сумм в состав себестоимости продукции в течении длительного времени, при этом выполняются проводки Д 20 (23, 25, 26) К96, где счет 96 именуется «Резерв предстоящих расходов», на котором по кредиту и формируется резерв. Сумма ежемесячных отчислений на формирование резерва определяется, как 1/12 от годовой стоимости ремонта по смете. В процессе проведения ремонта все затраты списываются на счет этого резерва с помощью проводок: Д96 К10 (70, 60, 69..).

Если в конце года по кредиту счета 96 остались средства (то есть сумма, необходимая для ремонта оказалась меньше сформированного резерва), то оставшиеся средства списываются на 91 счет проводкой Д96 К91/1, таким образом счет 96 закрывается.

Если суммы резерва не достаточно для проведения ремонтных работ, то недостающие средства либо получают с помощью дополнительной проводки по увеличению резервного фонда Д20 К96, либо списывают эту сумму на издержки проводкой Д20 К10, 60, 70.

Проводки по учету расходов на ремонт основных средств:

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Капитальный и текущий ремонт ОС, отличие от иных способов восстановления

B производственной деятельности организаций при эксплуатации ОС естественным образом происходит износ эксплуатируемых объектов, случаются поломки. Своевременное их восстановление позволяет увеличить срок службы, избежать расходов на приобретение нового оборудования. Восстановление возможно путем модернизации, реконструкции и ремонта. Модернизацией и реконструкцией признаются работы, улучшающие либо создающие новые технические, экономические характеристики объекта. Тогда как ремонт включает в себя комплекс мероприятий, направленных на замену отдельных конструкций, деталей, поддержание его рабочего состояния.

Ремонт подразделяется на текущий и капитальный. Текущий ремонт направлен на профилактику, поддержание объекта в рабочем состоянии и устранение незначительных неисправностей. Капитальный — гарантирует восстановление технических параметров объекта, его рабочего состояния.

Капремонт может быть комплексный, охватывающий полностью объект, или выборочный, включающий в себя починку отдельных частей объектов.

Обоснованность ремонта ОС устанавливают технические службы организаций путем определения порядка планово-предупредительных ремонтов, при этом назначая вид ремонта.

Особенностью учета капремонта по сравнению с иными видами восстановления является то, что расходы на ремонт относятся на текущие затраты, тогда как траты на модернизацию и реконструкцию — на капитальные.

Капремонт ОС в бухучете — проводки

После того как решение о необходимости капитального ремонта основных средств будет принято, восстановить объект можно силами организации либо привлечь технику и работников сторонней компании на подрядных основаниях. Если пойти по пути капремонта службами организации, то нужно учитывать, что траты будут включать в себя стоимость запасных частей и материалов, зарплату, страховые взносы.

Учетные записи при проведении капремонта различными способами будут следующими:

  • при наличии структурного подразделения (ремонтной службы):

Дт 23 Кт 10 (16, 69, 70) — собраны затраты на ремонт;

Дт 20 (25, 26, 29, 44) Кт 23 — расходы списаны в зависимости от использования ОС (дебетуется счет, на котором фиксируется амортизация);

  • если отсутствует ремонтная служба, счет 23 не используется, а расходы списываются непосредственно на счет затрат:

Дт 20 (25, 26, 29, 44) Кт 10 (16, 69, 70);

  • если ремонт проводится подрядчиком, проводка по расходам будет:

Дт 20 (25, 26, 29, 44) Кт 60.

При долгосрочном капремонте рекомендуется переводить объекты на отдельный субсчет счета 01 «ОС в ремонте».

Подробнее о том, какие затраты признаются обоснованными, узнайте из материала «Что относится к затратам на ремонт основных средств?».

Обоснование и подтверждение затрат на капремонт

При проведении капитального ремонта основных средств особое внимание следует уделить порядку оформления процесса. B ходе проверок налоговики предъявляют высокие требования к документальному подтверждению состоявшегося ремонта.

Прежде всего, следует обосновать саму необходимость проведения капремонта. Для этого составляется акт, где фиксируются выявленные неисправности, либо дефектная ведомость.

Передача объекта в ремонт оформляется накладной на внутреннее перемещение — в случае проведения ремонта собственной специализированной службой или актом приема-передачи, если объект передается подрядной организации.

После окончания ремонтных работ составляется акт сдачи-приемки, которым объект принимается обратно. Он подписывается членами приемной комиссии, лицами, ответственными за сохранность и ремонт ОС, представителями подрядчика и может быть составлен по форме ОС-3 либо произвольной.

Документами, подтверждающими собственно затраты на капремонт, могут служить: сметная и техническая документация, подтверждающая объемы ремонта и затрат на него, акты выполненных работ от ремонтной организации или внутренняя первичка на использованные для ремонта МПЗ, труд и т. п.

Как заключить договор подряда и заполнить акт сдачи-приемки выполненных работ, узнайте из материала «Акт сдачи-приемки выполненных работ — образец на 2017 год».

Капремонт и техосмотр: активы или расходы?

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 февраля 2013 г.

Содержание журнала № 4 за 2013 г.Ю.А. Иноземцева, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Считается, что затраты организации на улучшение состояния ОС учитываются так: ремонт списывается в расходы, а модернизация или реконструкция включаются в стоимость ОС. Как отличить первое от второго, знает каждый бухгалтер: ремонт — это восстановление сломанного или изношенного ОС, модернизация и реконструкция — это улучшение объекта.

Но в начале этого года Минфин преподнес бухгалтерам сюрпризПисьмо Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01. В своих рекомендациях аудиторам по проведению проверки за 2012 г. финансовое ведомство сообщило, что регулярные крупные затраты на восстановление ОС (ремонт, техосмотр) — это не расходы, а актив. Его нужно отражать в балансе в группе статей «Основные средства» и списывать в расходы постепенно.

Что же это получается? Срочно сторнируем расходы на прошлогодние капремонты, принимаем их к учету в качестве ОС и бежим в налоговую инспекцию сдавать уточненную декларацию по налогу на имущество? Только без паники. Давайте разбираться.

Капремонт — новое ОС

Затраты на ремонт ОС включаются в расходы по обычным видам деятельности того периода, в котором они понесенып. 27 ПБУ 6/01; п. 7 ПБУ 10/99; п. 67 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания). При этом ни ПБУ 6/01, ни Методические указания по учету ОС не конкретизируют, о каком ремонте идет речь: о текущем или капитальном. На первый взгляд может показаться, что затраты на капитальный ремонт нужно автоматически включать в расходы наряду с мелким косметическим ремонтом. Но это не так.

Капитальный ремонт — это регулярные и дорогостоящие мероприятия по поддержке работоспособности ОС, в том числе замена элементов ОС, без которых оно не может нормально эксплуатироваться. Например, плановая замена системы отопления в здании.

Отметим, что в МСФО при решении вопроса о том, какой ремонт проводился — текущий или капитальный, принимается во внимание стоимость выполненных работ. Если стоимость работ составляет существенную величину от стоимости самого актива, то это капитальный ремонт.

Именно о таких ремонтах и говорит Минфин, предлагая учитывать затраты на них не единовременно, а постепенно.

Если ОС принято на учет как единый объект, а так чаще всего и бывает, затраты на его капитальный ремонт многие бухгалтеры признают расходами текущего периода. И можно сказать, что это допустимый способ учета. Потому что на сегодняшний день ПБУ 6/01 не содержит прямой нормы об обязательной капитализации затрат на капремонт. А то, что в налоговом учете затраты на капремонт списываются в расходы, еще одна причина, чтобы делать в бухучете так же. Поэтому, если в прошлом году у вас была такая ситуация, можно ничего не исправлять.

Однако, строго говоря, единовременный учет в расходах затрат на капремонт ОС снижает достоверность отчетности. Вернемся к примеру с системой отопления. На момент проведения капитального ремонта стоимость старой системы «сидит» в стоимости здания и продолжает медленно амортизироваться. В то же время стоимость новой системы отопления, вместо того чтобы амортизироваться, попадает в расходы единовременно. Это приводит к занижению расходов в одних отчетных периодах и к завышению в других. То есть теряется связь между доходами и расходами, а Минфин призывает эту связь продемонстрировать.

Если вы оказались в такой ситуации и хотите исправить положение, есть возможность это сделать. Поскольку российские стандарты бухучета не регулируют порядок учета затрат на капитальный ремонт, обратимся к МСФО, как и советует Минфинп. 7 ПБУ 1/2008. Как определено в МСФО (IAS) 16 «Основные средства», затраты на капитальный ремонт увеличивают стоимость ремонтируемого ОС либо учитываются как самостоятельный инвентарный объект. При этом балансовую стоимость заменяемых частей нужно списать независимо от того, амортизировались они отдельно или нет§ 13 МСФО (IAS) 16. Кстати, аналогичные нормы есть и в проекте нового ПБУ «Учет основных средств». Да и ПБУ 6/01 не исключает возможности частичного списания стоимости ОС, правда, напрямую это предусмотрено только для реконструкциип. 29 ПБУ 6/01.

Детальных инструкций насчет того, как именно определить стоимость заменяемого элемента, IAS 16 не содержит. Сказано лишь, что за отправную точку можно принять стоимость нового элемента и скорректировать ее на величину накопленной амортизации§ 70 МСФО (IAS) 16. Значит, в каждом конкретном случае придется применять профессиональное суждение и самостоятельно разрабатывать метод оценки заменяемой части. Например, организация провела дорогостоящий капитальный ремонт здания — заменила лифты, системы отопления, водоснабжения и вентиляции. Как найти стоимость заменяемых частей, если самому зданию лет 20? Можно поступить так. Определить, сколько стоит аналогичное новое здание (как для целей переоценки), и посчитать, какую долю составляют ваши затраты на капитальный ремонт в стоимости нового объекта. Можно считать, что такую же долю составляет стоимость заменяемых частей в балансовой стоимости старого здания. Если полученная величина несущественна, то стоимость старых лифтов и отопления не надо ни вычленять из стоимости здания, ни списывать. А если балансовая стоимость самого здания стремится к нулю, то и расчетов никаких делать не нужно. Ведь в этом случае очевидно, что стоимость заменяемых частей несущественна. Тогда затраты на капитальный ремонт нужно принять к учету как отдельный инвентарный объект.

Стоит ли так делать — решать вам.

С одной стороны, этот подход более правильный с точки зрения бухгалтерского учета. Кроме того, если затраты на капитальный ремонт будут учтены в бухгалтерском учете не как расходы, а как новое ОС, то единовременно увеличится чистая прибыль компании, а затем за счет равномерного списания расходов финансовый результат не будет колебаться.

С другой стороны, это может привести к необходимости применять ПБУ 18/02. Поэтому имеют право на жизнь два варианта.

ВАРИАНТ 1. Можно прописать этот способ в учетной политике и применять его начиная с 2013 г.п. 10 ПБУ 1/2008

ВАРИАНТ 2. Если вы хотите увеличить чистую прибыль 2012 г., можно внести дополнения в учетную политику 2012 г. и исправления в прошлогодний учет записями декабря, если отчетность еще не утвержденап. 6 ПБУ 22/2010.

Пример. Учет капитального ремонта

/ условие / Организация ввела в эксплуатацию здание 25 декабря 2002 г. Первоначальная стоимость здания — 1 180 000 руб. (в том числе НДС 180 000 руб.). СПИ — 20 лет (240 месяцев) в бухгалтерском и налоговом учете. В октябре 2012 г. подрядчик выполнил капитальный ремонт на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.), затраты на который учтены в составе расходов по обычным видам деятельности. В феврале 2013 г. принято решение внести исправления в бухгалтерский учет 2012 г. и отразить их 31 декабря 2012 г. Затраты на ремонт принято списывать в течение 10 лет (до следующего капитального ремонта). Стоимость заменяемых элементов здания признана несущественной.

/ решение / Сделаны такие проводки.

ДтКтСумма, руб.
25 декабря 2002 г.
Проводки по учету здания и НДС — стандартные
Ежемесячно с января 2002 г. по декабрь 2012 г.
Начислена амортизация
(1 000 000 руб. / 20 лет х 12 мес.)
26 «Общехозяйственные расходы»02 «Амортизация основных средств»4 166,67
В октябре 2012 г.
Признаны затраты на капитальный ремонт системы отопления26 «Общехозяйственные расходы»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»100 000,00
Затраты на капитальный ремонт системы отопления признаны в составе расходов90 «Продажи», субсчет «Управленческие расходы»26 «Общехозяйственные расходы»100 000,00
Проводки по учету НДС — стандартные
31 декабря 2012 г.
СТОРНО
Признаны затраты на капитальный ремонт системы отопления
90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»26 «Общехозяйственные расходы»100 000,00
СТОРНО
Затраты на капитальный ремонт системы отопления признаны в составе расходов
26 «Общехозяйственные расходы»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»100 000,00
Признано ОНО
(100 000 руб. х 20%)
68 «Расчеты по налогам и сборам»77 «Отложенные налоговые обязательства»20 000,00
Учтены выполненные работы08 «Вложения во внеоборотные активы»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»100 000,00
Выполненные работы приняты к учету в качестве актива01 «Основные средства», субсчет «Капитальный ремонт»08 «Вложения во внеоборотные активы»100 000,00
Доначислена амортизация за ноябрь и декабрь
((100 000 руб. / 10 лет х 12 мес.) х 2 мес.)
26 «Основное производство»02 «Амортизация основных средств», субсчет «Капитальный ремонт»1 666,67
Списано ОНО
(1666,67 руб. х 20%)
77 «Отложенные налоговые обязательства»68 «Расчеты по налогам и сборам»333,33

Учет техосмотра зависит от его вида

ПБУ 6/01 умалчивает о том, как учитывать затраты на техосмотр ОС. В Методических указаниях по учету ОС говорится, что технический осмотр — это процедура, направленная на поддержание объекта в рабочем состояниип. 66 Методических указаний. Такие техосмотры относятся к затратам на содержание ОС, учитываются на счетах учета затрат на производство и включаются в расходы по обычным видам деятельностип. 73 Методических указаний; п. 7 ПБУ 10/99.

Означает ли это, что Минфин в рекомендациях аудиторам предлагает нарушать Методические указания? Нет. Просто в этих документах под словом «техосмотр» подразумеваются разные вещи.

В Методических указаниях говорится о периодической ревизии техсостояния ОС. Например, механик в гараже периодически осматривает автомобили, проверяет уровень масла в двигателе и т. д. Разумеется, затраты на такой техосмотр в виде стоимости некоторого количества машинного масла и зарплаты механика — это расходы, а не активы. Затраты на обязательный техосмотр автомобилей — тоже расход, так как их сумма является несущественной.

В Письме Минфина речь идет о дорогостоящих проверках технического состояния крупных объектов. Имеются в виду техосмотры самолетов, кораблей, объектов энергетики. Его нужно отражать в группе статей «Основные средства» и списывать его стоимость за период, оставшийся до следующего техосмотра. Аналогичные нормы есть в IAS 16 и проекте ПБУ «Учет основных средств». Так, в МСФО говорится, что стоимость регулярных масштабных техосмотров, которые являются условием продолжения эксплуатации ОС, нужно учитывать в стоимости этих ОС§ 14 МСФО (IAS) 16.

Таким образом, затраты на техосмотр капитализируются, только если:

  • их сумма существенна относительно стоимости самого ОС;
  • между техосмотрами проходит более чем 12 месяцев;
  • проведение техосмотра является условием продолжения эксплуатации ОС. Речь идет об ОС — объектах повышенной опасности. Поэтому-то государство обязывает эксплуатанта проводить такие осмотры.

Ранее крупные предприятия отражали затраты на дорогой техосмотр как расходы будущих периодов (РБП). Однако начиная с отчетности за 2011 г. затраты, относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в балансе как актив, только если какой-либо нормативный документ по бухучету прямо требует этоп. 65 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н.

Ни один российский стандарт, в том числе ПБУ 6/01, не предписывает отражать затраты на техосмотр в отчетности как актив. Поэтому можно применять способ учета из МСФО. Тогда затраты на техосмотры следует учесть как отдельный инвентарный объект и списать их в расходы за период, оставшийся до следующего техосмотра.

А что с налогом на имущество?

Раньше налогом на имущество облагались все ОС. Значит, если вы решите в отчетности за 2012 г. признавать затраты на капитальный ремонт и техосмотр в качестве ОС, то придется включать их стоимость в базу по налогу на имущество за 2012 г.

С 2013 г. правила изменились. В базу по налогу на имущество не включается движимое имущество, принятое на учет после 01.01.2013п. 1 ст. 374 , подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ. То есть не облагается и капремонт, учтенный как отдельный объект. Но Минфин с этим не согласен. По его мнению, лифты, системы отопления и водоснабжения надо облагать налогом на имущество, даже если они учитываются как отдельные инвентарные объекты, так как они непосредственно связаны с объектом недвижимостиПисьмо Минфина от 16.10.2012 № 07-02-06/247. Поэтому и затраты на замену крупных элементов зданий также попадают в базу по налогу на имущество. Конечно, можно попытаться не платить налог на имущество, аргументируя это тем, что затраты на капитальный ремонт здания — это не ОС, а просто некий самостоятельный вид внеоборотного актива. Однако это весьма рискованно. Ведь налоговикам не составит труда установить, что в балансе по строке «капитальный ремонт ОС» числится, например, стоимость нового лифта и работ по его монтажу.

Та же логика с дорогими техосмотрами. Если объект техосмотра — недвижимость, облагаемая налогом на имущество, то безопаснее включать в «имущественную» базу и затраты по проведению техосмотра.

***

Исправлять прошлые периоды имеет смысл только тем организациям, которые заинтересованы в наращивании активов, увеличении чистой прибыли и вдобавок имеют льготы по налогу на имущество. Если вы к таким организациям не относитесь и в 2012 г. учли капремонт в расходах — не беспокойтесь. Действующая редакция ПБУ 6/01 позволяет так делать. А будет ли принят в этом году проект нового ПБУ по ОС — время покажет.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Основные средства / недвижимость / капвложения»:

Что отличает капитальный ремонт?

Для ответа на этот вопрос обратимся к отраслевым нормативным актам, в частности к Методике определения стоимости строительной продукции на территории РФ МДС 81-35.2004 <1>. В ней сказано, что к капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей зданий (сооружений) или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их физическим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели. Капитальным ремонтом наружных инженерных коммуникаций и объектов благоустройства признаются работы по ремонту сетей водопровода, канализации, теплогазоснабжения и электроснабжения, по озеленению дворовых территорий, ремонту дорожек, проездов и тротуаров и т.д. Предупредительный (текущий) ремонт заключается в систематически и своевременно проводимых работах по предупреждению износа конструкций, отделки, инженерного оборудования, а также по устранению мелких повреждений и неисправностей.

<1> Утверждена Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1.

Из данных определений ясно, чем отличается капитальный ремонт от текущего: во-первых, масштабом и стоимостью работ, во-вторых, периодичностью проведения, в-третьих, характером работ. В частности, капитальный ремонт — это не предупредительное, а, скорее, восстановительное мероприятие по эксплуатации здания. Пожалуй, названных отличий достаточно, чтобы понять: правила учета капитального и текущего ремонта могут различаться.

Иногда проведение капитального ремонта нецелесообразно: когда намечается снос зданий или сооружений в связи с предстоящим строительством на занимаемом ими участке другого здания или сооружения, предполагается реконструкция здания, намечается разборка здания вследствие общей ветхости. В этих случаях должны осуществляться работы по поддержанию конструкций здания или сооружения в состоянии, обеспечивающем их нормальную эксплуатацию в течение соответствующего периода (до сноса или реконструкции).

Скажем несколько слов о реконструкции объектов капитального строительства. Это изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта, а также замена или восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов конструкций на аналогичные или восстановления этих элементов (п. 14 ст. 1 ГрК РФ). Представим на схеме перечисленные понятия.

———————————¬
¦Виды восстановления объектов ОС¦
LT—————T—————T-
———— ¦ L————¬
————+———¬ ————+————¬ ———-+———¬
¦ Текущий ремонт ¦ ¦ Капитальный ремонт ¦ ¦ Реконструкция ¦
L——————— L————————- L———————

По сути, капремонт занимает промежуточное положение между текущим ремонтом и реконструкцией объектов капстроительства. Поэтому логично и в бухгалтерском учете выбрать нечто среднее между отражением текущих расходов и капитальных затрат (расходы на реконструкцию увеличивают стоимость объекта основных средств).

Отражение затрат на капремонт в бухгалтерском учете

Пункт 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» <2> гласит: затраты на восстановление объекта основных средств посредством проведения ремонта отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

<2> Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Нетрудно заметить, что в ПБУ 6/01 не разделен ремонт на капитальный и текущий, поэтому логично предположить, что независимо от того, какой ремонт производится, затраты на его проведение согласно ПБУ 6/01 считаются текущими. Этот способ учета прост и рационален, но насколько такая позиция отвечает методологии учета и принципам признания затрат в уменьшение полученных доходов? Попытаемся по-новому взглянуть на порядок учета затрат на капитальный ремонт объектов основных средств.

Как правило, такой ремонт проводится после определенного срока эксплуатации здания (сооружения), то есть считать данные затраты текущими не совсем корректно, ведь, по сути, они относятся к нескольким периодам, в течение которых отремонтированное здание будет эксплуатироваться и приносить доход. Значит, именно в течение этого времени целесообразно списывать расходы на проведение капитального ремонта.

Кроме того, нередко капитальный ремонт стоит достаточно дорого (по сравнению с текущим предупредительным ремонтом) и распределение стоимости ремонта по отчетным (налоговым) периодам позволит существенно снизить неравномерность признания расходов по отношению к получаемым от эксплуатации здания доходам.

Как же распределить во времени расходы на капремонт зданий, сооружений и иных объектов ОС? Механизм капитализации данных затрат в составе стоимости объекта не подойдет, так как капитальный ремонт — это не модернизация существующего и не создание нового объекта амортизируемого имущества, а всего лишь затраты, не имеющие материально-технической формы. Ранее в отечественном законодательстве была закреплена возможность создания резервов на ремонт основных средств, но с 2011 г. в бухгалтерском учете такие резервы не создаются (это следует из обновленной редакции раздела «Капитал и резервы» Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ <3> и из примеров, приведенных в ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» <4>). Однако, по мнению автора, механизм резервирования для капитальных ремонтов может быть заменен списанием затрат на их проведение (обратите внимание!) через механизм расходов будущих периодов.

<3> Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
<4> Утверждено Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н.

В таком случае пригодится обновленный п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, который рекомендует затраты одного отчетного периода списывать на расходы следующих отчетных периодов в порядке, установленном для списания актива соответствующего вида. Такой порядок бухгалтеру придется установить самостоятельно. При этом в отличие от механизма резервирования списание затрат через расходы будущих периодов не только «выравнивает» дорогостоящие затраты во времени. Равномерное списание расходов после их осуществления позволяет отнести их именно к тому периоду, в течение которого будут получены доходы от использования отремонтированного объекта, что позволит объективно оценить экономическую выгоду (прибыль), связанную с эксплуатацией здания после ремонта.

Пример 1. Строительная организация приняла решение отремонтировать здание собственными силами. Для этого были приобретены материалы на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 тыс. руб.). Остальные расходы на капитальный ремонт составили 500 000 руб.

Согласно учетной политике расходы на капремонт первоначально отражаются на счете учета расходов будущих периодов, с которого равномерно ежемесячно списываются.

Установленный срок службы здания — 35 лет.

Налог на прибыль и отложенные налоги (по обязательствам и активам) в примере не рассматриваются.

При списании затрат через расходы будущих периодов нужно определить соответствующий срок. Есть несколько вариантов. Можно взять время, в течение которого отремонтированный объект будет эксплуатироваться до следующего капремонта или реконструкции. Если таких данных нет (в том числе в технической документации на объект капитального строительства), бухгалтеру предстоит самостоятельно решить, сколько же будет эксплуатироваться объект до следующего восстановления. В качестве базиса можно взять период, который прошел с момента ввода объекта в эксплуатацию до его капитального ремонта, и немного его скорректировать (уменьшить с учетом общего износа здания). В частности, допустим, что в рассматриваемом случае с момента ввода здания в эксплуатацию до проведения капитального ремонта прошло 20 лет. Бухгалтер может взять этот показатель и уменьшить его на пять лет исходя из оставшегося срока амортизации (15 лет). Сумма ежемесячного списания расходов будущих периодов составит 5555 руб. (1000 тыс. руб. / (15 лет x 12 мес.)).

В бухгалтерском учете строительной организации будут сделаны следующие проводки:

Дебет Кредит Сумма,
руб.
Оприходованы материалы 10 60 500 000
Учтен НДС со стоимости материалов 19 60 90 000
Предъявлен к вычету НДС 68 19 90 000
Произведен расчет с продавцом материалов 60 51 590 000
Отражены материальные затраты на капремонт
здания
97 10 500 000
Отражены расходы на оплату труда, страховые
взносы, амортизацию и т.д. в связи с
капремонтом здания
97 70, 69,
02
500 000
Ежемесячно в течение предполагаемого срока службы после капремонта
Списана часть затрат будущих периодов 20, 26 97 5 555

Напомним, что выполнение СМР для собственного потребления облагается НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Но стоимость работ по ремонту собственных или арендованных зданий, сооружений, оборудования, выполненных собственными силами организации, затраты по которым в бухгалтерском учете учитываются на счетах затрат на производство, не относится к строительно-монтажным работам для собственного потребления (п. 22 Приказа Росстата от 23.12.2009 N 314). В тех случаях, когда строительные или монтажные работы не имеют отношения к созданию новых основных средств и не изменяют их первоначальную стоимость, а, например, связаны с ремонтом, объект обложения по НДС не возникает (Постановление ФАС СКО от 31.05.2010 N А53-25533/2009). Таким образом, при выполнении работ по капитальному ремонту здания собственными силами не нужно начислять НДС.

Представим ситуацию: после того как организация произвела капитальный ремонт здания, было принято решение его продать. В таком случае бухгалтеру целесообразно не накапливать затраты на капитальный ремонт на счете 97, а сразу их учесть в составе текущих расходов, которые вместе с остаточной стоимостью уменьшат доходы от продажи здания. Однако продать объект сразу не так просто, да и решение о реализации может быть принято после того, как организация поэксплуатирует отремонтированное здание какое-то время. Тогда бухгалтер вправе первоначально учесть затраты на капремонт на счете 97, а в момент списания здания с баланса отнести оставшуюся часть несписанных расходов на капремонт на уменьшение доходов от продажи.

Пример 2. Продолжим условия примера 1. Решение продать объект было принято через полтора года, объект продан через два года после того, как был закончен его капремонт. На момент реализации остаточная стоимость составила 10 млн руб., цена продажи — 17,7 млн руб. (в том числе НДС — 2,7 млн руб.).

В целях упрощения примера не рассматриваются нюансы учета, связанные с государственной регистрацией прав на объекты недвижимого имущества.

На момент реализации здания на затраты производства будет списано 133 333 руб. (1 млн руб. x 2 г. / 20 лет) расходов на капитальный ремонт, которые были изначально учтены на счете учета расходов будущих периодов. Остаток несписанных затрат на капремонт составит 866 667 руб. (1 млн руб. — 133 333 руб.).

В учете строительной организации дополнительно будут сделаны проводки:

Дебет Кредит Сумма,
руб.
Отражена реализация здания 62 91-1 17 700 000
Начислен НДС с реализации здания 91-2 68 2 700 000
Произведены расчеты по сделке купли-продажи 51 62 17 700 000
Списана остаточная стоимость объекта 91-2 01-в 10 000 000
Списаны расходы будущих периодов <*> 91-2 97 866 667
Определен результат от продажи здания
(17 700 000 — 2 700 000 — 10 000 000 —
866 667) руб.
91-9 99 4 133 333

<*> Оставшаяся часть стоимости капремонта списывается со счета учета расходов будущих периодов на счет учета прочих расходов, а не на затраты по обычным видам деятельности (счета 20, 26 и др.). Объясняется это тем, что здание выбывает и все связанные с ним затраты уменьшают не доходы от эксплуатации (которых уже не будет), а лишь доходы от продажи, которые относятся к прочим доходам организации.

Где указать капремонт в отчетности?

Итак, согласно рассмотренной выше методологии затраты на капремонт не списываются единовременно в периоде их осуществления, а капитализируются на активном счете 97. Поэтому нужно решить, где отражать остаток по данному счету в бухгалтерском балансе. В действующем бланке, утвержденном Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, не предусмотрена отдельная строка для отражения расходов будущих периодов. Очевидно, их нужно указать во внеоборотных активах, так как период их «обращения» — более года. Ряд авторитетных экспертов советуют отражать данные затраты вместе с основными средствами, которые были отремонтированы. Это допускается МСФО, а точнее, п. 14 IAS 16 «Основные средства». В нем сказано, что условием продолжения эксплуатации объекта основных средств (например, воздушного судна) может быть регулярное проведение крупных технических проверок на наличие неисправностей вне зависимости от того, производится при этом замена частей или нет. После каждой такой проверки затраты на нее признаются в балансовой стоимости объекта основных средств в качестве замены при условии соблюдения критериев признания. Исходя из этого затраты на масштабный ремонт, списываемые как расходы будущих периодов, в бухгалтерском балансе могут отражаться в группе основных средств, поскольку сами по себе эти активы являются долгосрочными и связаны с отремонтированными основными средствами.

Однако такая позиция может привести к разногласиям с налоговиками, которые решат проконтролировать размер налоговой базы по налогу на имущество по данным бухгалтерской отчетности. Как бы активы ни назывались в балансе, при определении налоговой базы по налогу на имущество учитываются только те, которые на самом деле являются амортизируемым имуществом. Расходы будущих периодов в виде стоимости капремонта к нему не относятся, поэтому объекты основных средств и затраты на их капитальный ремонт нужно разделить как в бухучете, так и в отчетности. Отдельной строки для расходов будущих периодов на капитальный ремонт нет. Если сумма несущественна, бухгалтер может отразить затраты данного вида в прочих внеоборотных активах, а в приложении к бухгалтерскому балансу или в пояснительной записке дать расшифровку таких активов. При существенности стоимости капитального ремонта имеет смысл выделить ее отдельной позицией во внеоборотных активах, чтобы пользователи отчетности представляли, сколько пришлось дополнительно вложить в основные средства для их дальнейшей эксплуатации в приносящей доход деятельности.

Отличия бухгалтерского и налогового учета расходов на капремонт

Затраты на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии для целей налогообложения прибыли включаются в расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ). Данный вид затрат относится к косвенным расходам, учитываемым в текущем периоде их осуществления (п. 1 ст. 260 НК РФ), независимо от получаемых организацией доходов от эксплуатации отремонтированных объектов.

К сведению. Отремонтировать здание вправе не только собственник, но и арендатор. При этом, если строительная организация выступает в роли арендодателя, ей нужно знать, что она может учесть в целях налогообложения прибыли расходы на капитальный ремонт принадлежащего ей имущества, выполненный арендатором, при условии компенсации последнему таких расходов, в том числе посредством уменьшения размера арендной платы (Письмо УФНС по г. Москве от 14.07.2011 N 16-15/068841@).

Вернемся к классической ситуации, когда здание ремонтирует его собственник. В таком случае правила бухгалтерского и налогового учета расходов на текущий ремонт (техническое обслуживание) основных средств совпадают. Различается порядок признания затрат на капитальный ремонт, которые списываются в бухучете как расходы будущих периодов. В момент единовременного признания таких затрат в налоговом учете возникает налогооблагаемая разница, формирующая отложенное налоговое обязательство (ОНО) по правилам ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» <5>. В дальнейшем, по мере признания затрат на капитальный ремонт в бухучете через механизм списания расходов будущих периодов, ОНО постепенно погашается.

<5> Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Возьмем за основу условия примера 1 и дополним его проводками по начислению и списанию ОНО.

В учете организации будут сделаны следующие проводки:

Чем отличается от текущих ремонтных работ?

К реконструкции и модернизации относятся мероприятия, способствующие улучшению или, как вариант, целенаправленному формированию обновленных технико-экономических характеристик применяемого оборудования.

Ремонтные работы подразумевают совокупность мероприятий, предусматривающих замену определенных частей, деталей, конструкций конкретного объекта ОС, а также действий, нацеленных на обеспечение его нормального функционирования.

Ремонтные работы, в свою очередь, бывают текущие и капитальные.

Если судить о назначении текущего ремонта, следует отметить, что он направлен на устранение, условно говоря, несущественных поломок, профилактику возможных неисправностей, общее поддержание актуальной работоспособности используемого оборудования.

Что касается капитального ремонта, то он осуществляется, чтобы поддерживать рабочее состояние основного средства путем восстановления его технико-экономических параметров до нужного уровня.

Таким образом, ремонтные работы капитального характера предполагают обычно более серьезные затраты, нежели, например, текущий ремонт.

Соответственно, к бухгалтерскому учету расходов на капитальный ремонт необходим определенный подход, предусмотренный, однако, действующими нормами и стандартами.

Что такое?

Как уже упоминалось ранее, капитальный ремонт ОС предусматривает обычно значительный объем работ, ощутимо способствующих заметному улучшению технического состояния таких объектов.

Как правило, данный ремонт требует большого ресурса времени. Если следовать общепринятому регламенту, он выполняется на предприятии один раз за несколько лет.

Текущий же ремонт, как известно, проводится в организациях регулярно – гораздо чаще, согласно установленному расписанию.

Надо отметить, что бухгалтеру для целей проведения учета вовсе не обязательно разграничивать виды ремонтных работ, осуществляемых в отношении объектов ОС.

Кроме того, ремонт ОС специально не дифференцируется ни в бухучете, ни в налоговом учете.

Следует знать, что капитальный ремонт ОС может осуществляться комплексно, то есть полностью охватывать весь восстанавливаемый объект, или, как вариант, выборочно, то есть предусматривать ликвидацию поломок отдельных частей (элементов) оборудования.

Целесообразность проведения очередного капитального ремонта определяется и обосновывается техническими службами, уполномоченными выполнять подобные действия в тех или иных организациях.

Если сравнивать бухучет капитального ремонта основных средств с учетом иных восстановительных мероприятий и проектов, надо отметить, что ремонтные расходы всегда включаются в состав текущих издержек, а вложения в реконструкцию и модернизацию относятся обычно на расходы капитального характера.

Увеличивает ли стоимость ОС?

Часто задается вопрос о том, приводит ли финансирование затрат на выполнение капремонта к адекватному росту балансовой (оценочной) стоимости соответствующего объекта ОС.

Ответ на него содержится в стандарте ПБУ 6/01, регламентирующем порядок бухучета ОС.

Помимо этого, некоторые разъяснения по данному вопросу даются положениями Налогового кодекса РФ.

Так, первоначальная (первичная) стоимость ОС подлежит правомерному увеличению исключительно в том случае, если качественные характеристики соответствующего объекта основных средств реально улучшились по итогам проведения его модернизации и (или) реконструкции.

Что касается ремонтных расходов, в том числе и затрат на капитальный ремонт, то они не включаются в цену основного средства и, соответственно, не увеличивают стоимости данного актива.

Учет затрат

Важно! Когда руководство организации принимает обоснованное решение о необходимости выполнения капитального ремонта ОС, следует выбрать подходящий способ его проведения.

Как правило, данное мероприятие может осуществляться в соответствии с одним из двух следующих подходов:

  • восстановление технического объекта собственными силами, то есть внутренними ресурсами самого предприятия;
  • привлечение ресурсов внешних (сторонних) организаций посредством заключения подрядных договоров.

Корректное оформление всех процессов и процедур, связанных с капремонтом основных средств на предприятии, имеет огромное значение для правильного учета соответствующих затрат.

Следует знать, что документальное подтверждение проведенного ремонта часто становится объектом пристального внимания со стороны сотрудников налоговой службы.

На разных этапах капремонта ОС необходимо составлять следующие документы:

  • Обоснование необходимости осуществления данного ремонта. Для объекта ОС составляется акт фиксации выявленных неисправностей или, как вариант, дефектная ведомость.
  • Если объект передается для выполнения ремонта собственному подразделению предприятия, оформляется накладная, удостоверяющая факт внутреннего перемещения.
  • Если ремонт основного средства поручается внешней организации, составляется договор соответствующего подряда и удостоверяющий акт приемки-передачи.
  • Факт завершения капитальных ремонтных работ и возврата объекта на предназначенное место также оформляется актом сдачи-приемки.
  • Все оплаченные расходы и произведенные затраты должны подтверждаться платежными документами, сметно-технической документацией.

О документальном оформлении проведения ремонта .

Бухгалтерские проводки

Издержки на ремонт ОС учитываются в составе производственных расходов или, как вариант, сбытовых затрат.

Такая позиция отражается в методических рекомендациях, регламентирующих учет основных средств и утвержденных распорядительным актом Минфина РФ. В таблицах, представленных ниже, рассматриваются типичные транзакции.

Первая ситуация – у предприятия имеется собственное подразделение, уполномоченное осуществлять ремонтные работы. В этом случае уместно применение счета 23:

Операция (описание)

Дебет счета

Кредит счета

Учитываются ремонтные издержки

23

70,69,10,02

Издержки, понесенные ремонтным подразделением, включаются в состав производственных расходов или сбытовых затрат

44,26,25,20

23

Вторая ситуация – организация самостоятельно ремонтирует основные средства, но не имеет собственного ремонтного подразделения:

Операция (описание)

Дебет счета

Кредит счета

Учитываются ремонтные расходы

44,26,25,20

70,69,10,02

Третья ситуация – ремонтные работы полностью осуществляются сторонней подрядной структурой:

Операция (описание)

Дебет счета

Кредит счета

Учитывается стоимость услуг по ремонту ОС

44,26,25,20

60

Отражается НДС для заказанных ремонтных работ

19

60

Создание резерва

Регламентом налогового учета предписывается включение ремонтных издержек в состав прочих затрат.

Признаются такие расходы именно в том отчетном периоде, в котором они и были фактически произведены.

Помимо этого, законодательством разрешается формирование целевых резервов, предназначенных для финансирования будущего ремонта.

Если такой резерв предприятием все же создается, это позволяет равномерно распределять (показывать) ремонтные издержки в системе налогового учета на протяжении ряда отчетных периодов.

Метод отражения (фиксации) ремонтных затрат закрепляется учетной политикой организации.

Следует уточнить, что подобное резервирование и распределение ремонтных издержек допускается исключительно для налогового учета. В бухучете такая практика не предусматривается.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *